2016年注册会计师考试《会计》热身试题二（答案）,栏目：注册会计师考试试题,注册会计师考试答案,注册会计师考试条件 ，http://www.jiaoyu880.com 。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】 B
【解析】 2007年：有合同部分的可变现净值=700-70=630（万元），成本=1000×60%＝600（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值=420-60=360（万元），成本=1000-600=400（万元），发生减值40万元。2008年剩余产品的可变现净值=300－60＝240（万元），成本=400×90%＝360（万元），减值120万元，存货跌价准备的期末余额为120万元。2008年12月31日应计提的存货跌价准备=120-（40-40×10%）＝84（万元）。
2.
【答案】B
【解析】企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内转回。
3．
【答案】D http://www.jiaoyu880.com
【解析】2008年A公司应确认的投资损失=200×40%=80（万元）， 2009年A公司投资损失=800×40%=320（万元），但应确认入账的投资损失=360-80=280（万元），尚有40万元投资损失未确认入账。 2010年应享有的投资收益=60×40%＝24（万元），但不够弥补2009年未计入损益的损失。因此，2010年A公司因该项长期股权投资计入投资收益的金额为0。
4.
【答案】A
【解析】该固定资产的成本＝58500+1500+1170+2000＝63170（元）。
5.
【答案】B
【解析】借方差额记入“公允价值变动损益”科目；贷方差额记入“资本公积”科目。
6．
【答案】C
【解析】转让该专利权所获得的净收益＝300－（480－480÷10×5+15）＝45（万元）。
7.
【答案】C
【解析】发行股票实际收到的价款=4×1000=4000（万元）；股票发行费用=4000×2%=80（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×1000=1000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=4000-80-1000=2920（万元）。
8．
【答案】B
【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的账面价值=2200+30-2000×5%=2130(万元)。
9．
【答案】B
【解析】A公司冲减资产减值损失的金额=（600+102）-（800-100）=2（万元）。
10.
【答案】C
【解析】该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益=600×（8.27-8.25）=12(万元)。
11．
【答案】A
【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。
12．
【答案】B
【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=5+（1×200+2×100）×5%-7=18（万元）。
13．
【答案】A
【解析】资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
14.
【答案】D
【解析】选项A、B产生的是应纳税暂时性差异。国债利息收入不产生暂时性差异。
15．
【答案】B
【解析】为购建投资性房地产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。
16．
【答案】C
【解析】采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
17.
【答案】 B
【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值。
18．
【答案】C
【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。
19.
【答案】 B
【解析】 选项B应自发行权益性证券溢价收入中扣除，溢价收入不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。
20．
【答案】B
【解析】应确认营业外收入70万元。
21.
【答案】
（1）A
【解析】购入固定资产的入账价值=105+15=120(万元)。
（2）B
【解析】 2009年12月31日，甲设备的账面净值=120-120÷5×9/12=102(万元)，甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6(万元)。
（3）C
【解析】2010年4月30日设备的账面价值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(万元)，公允价值为80万元，应确认的营业外收入=80-79.2=0.8(万元)。
（4）A
【解析】换入原材料的入账价值为80万元，可变现净值=80-3=77(万元)，对A材料计提的存货跌价准备=80-(80-3)=3(万元)。
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二、多项选择题
1.
【答案】BD
【解析】发行可转换公司债券时产生的资本公积，在转换为公司股份时，应将其转入“资本公积—股本溢价”科目；同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益；接受投资者投资时形成的资本公积,属于投资者投入资本，产生的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
2.
【答案】ABC
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
3．
【答案】ABCE
【解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。
4.
【答案】CE
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
5．
【答案】ACDE
【解析】甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。
6．
【答案】ABCD
【解析】如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。
7．
【答案】ACE
【解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
8．
【答案】ABCDE
【解析】上述选项均应纳入合并范围。
9.
【答案】
（1） AD
【解析】事项（1）属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；事项（2）不属于债务重组，债权人未做出让步；事项（3）不属于债务重组，债权人未作出让步；事项（4）属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组；事项（5）不属于债务重组，是债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资，不属于债务重组。
（2）ABE
【解析】事项（1）的债务重组日为2009年6月5日，以办妥增资手续、出具了出资证明为完成标志。债务重组日债务人和债权人的会计处理如下：
债务人（北方公司）的账务处理
借：应付账款 100
贷：实收资本 30（200×15%）
资本公积—资本溢价 40
营业外收入 30
债权人（北大东奥）的账务处理
借：长期股权投资—北方公司 70
坏账准备 10
营业外支出 20
贷：应收账款 100
（3） AD
【解析】银行承兑汇票到期价值=200+200×6%×3/12=203（万元），商业承兑汇票到期时本息之和=200+200×4%×3/12=202（万元）。
（4）ACD
【解析】事项（4）的债务重组日为2009年9月22日，即新的偿债条件开始执行的日期。债务重组日债务人和债权人的会计处理如下：
债务人（西方公司）的账务处理
借：固定资产清理 50
累计折旧 50
贷：固定资产 100
借：其他应付款 320
营业外支出 10（50-40）
贷：银行存款 10
长期股权投资--A公司 100
固定资产清理 50
其他应付款—债务重组 100
预计负债 2
投资收益 20（120-100）
营业外收入—债务重组利得 48
债权人（北大东奥）的账务处理
借：银行存款 10
长期股权投资--A公司 120
固定资产 40
其他应收款—债务重组 100
营业外支出 50
贷：其他应收款 320
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三、计算及会计处理题
1.
【答案】
（1）确定某公司取得西方公司股份的股权转让日
股权转让日为2007年3月31日
（2）编制某公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
①
借：固定资产清理 700
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1000
借：长期股权投资—成本 3000
贷：主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税（销项税额） 340
固定资产清理 660
借：营业外支出 40
贷：固定资产清理 40
借：主营业务成本 1900
存货跌价准备 200
贷：库存商品 2100
初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。
借：长期股权投资—成本 600
贷：营业外收入 600
②借：长期股权投资—其他权益变动 60
[（1000-800）×（1-25%）×40%]
贷：资本公积—其他资本公积 60
③借：长期股权投资—损益调整 351.3
{[885-（420-300）÷10×9/12×（1-25%）]×40%}
贷：投资收益 351.3
④无分录
⑤借：银行存款 360（1200×30%）
贷：预收账款 360
⑥借：长期股权投资—损益调整 588.4
{[（1300+180）-（420-300）÷10×（1-25%）]×40%}
贷：投资收益 588.4
⑦ 借：银行存款 840
预收账款 360
贷：长期股权投资—成本 900 [（3000+600）×1/4]
—损益调整234.93 [（351.3+588.4）×1/4]
—其他权益变动 15（60×1/4）
投资收益 50.07
借：资本公积—其他资本公积 15（60×1/4）
贷：投资收益 15
⑧ 借：应收股利 60
贷：长期股权投资—损益调整 60
⑨借：长期股权投资—损益调整 436.8
{[1480-（420-300）÷10×（1-25%）-（100-80）×（1-25%）]×30%}
贷：投资收益 436.8
（3）计算2009年12月31日某公司对西方公司长期股权投资的账面价值
长期股权投资的账面价值=（3000+600）+60+351.3+588.4-（900+234.93+15）-60+436.8=3826.57
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2．
【答案】
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
2008年期初无形资产已摊销金额=400／5 ×1.5=120（万元）
借：无形资产 400
贷：以前年度损益调整 400
借：以前年度损益调整 120
贷：累计摊销 120
③2007年2至12月累计摊销金额=（1800-1260）÷5×11/12= 99（万元）。
借：累计摊销 66
贷：以前年度损益调整 66
④对差错导致的利润分配影响的调整
借：以前年度损益调整 106
贷：应交税费——应交所得税 26.5
利润分配——未分配利润 79.5
借：利润分配——未分配利润 7.95
贷：盈余公积 7.95
（2）根据资料（2）中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额
2008年6月30日已计提折旧额＝（10500-500）÷10×1.5＝1500（万元）
2008年变更后的计提折旧额＝（10500-1500）÷（6－1.5）×0.5=1000（万元）
2008年应计提折旧额＝（10500－500）÷10÷2+1000＝1500（万元）。
3.
【答案】
（1）编制甲公司2009年3月份外币交易或事项相关的会计分录
① 3月2日
借：银行存款—人民币户 890
财务费用—汇兑差额 10
贷：银行存款—欧元户 （100×9） 900
②3月10日
借：原材料 4060（3560+500）
应交税费—应交增值税（进项税额） 690.2
贷：应付账款—欧元户 （400×8.9） 3560
银行存款—人民币户 1190.2
③3月14日
借：应收账款—欧元户 （600×8.9） 5340
贷：主营业务收入 5340
④3月20日
借：银行存款—欧元户 （300×8.8） 2640
财务费用—汇兑差额 60
贷：应收账款—欧元户 （300×9.0） 2700
⑤ 3月22日
借：应付账款—欧元户 （400×8.9） 3560
贷：银行存款—欧元户 （400×8.8） 3520
财务费用—汇兑差额 40
⑥3月25日
借：交易性金融资产—成本（10×1×8.8） 88
贷：银行存款—欧元户 （10×1×8.8） 88
⑦3月31日
计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10（万欧元）
借：在建工程 87
贷：长期借款 （10×8.7 ） 87
（2）填表并编制会计分录
外币账户3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）
银行存款（欧元户） -199
应收账款（欧元户） -150
应付账款（欧元户） +60
长期借款（欧元户） +300
银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）×8.7-（7200-900+2640-3520-88）= -199（万元）
应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×8.7-（3600+5340-2700）=-150（万元）
应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）×8.7-（1800+3560-3560）= -60（万元）
长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×8.7-（9000+87）=-300（万元）
借：应付账款—欧元户 60
财务费用—汇兑差额 289
贷：银行存款—欧元户 199
应收账款—欧元户 150
借：长期借款—欧元户 300
贷：在建工程 300
（3）2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7= 95.7（万元）
借：交易性金融资产—公允价值变动 7.7 （95.7-88）
贷：公允价值变动损益 7.7
（4）2009年3月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19（万元）
2009年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319（万元）。
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4.
【答案】
（1）
①无形资产账面价值＝400-400÷10×6/12＝380（万元）； 无形资产计税基础＝380×150%=570（万元）
无形资产形成的可抵扣暂时性差异＝570-380＝190（万元）
注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值＝200万元；预计负债计税基础＝200-0＝200（万元）。此项不产生暂时性差异。
③持有至到期投资账面价值=1022.35×（1+4%）=1063.24（万元）；计税基础=1063.24（万元）。此项不产生暂时性差异。
④长期股权投资账面价值＝2000+200＝2200（万元）；因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础＝2200万元。此项不产生暂时性差异。
⑤投资性房地产的账面价值＝5000万元；投资性房地产的计税基础＝4800-4800÷20×9/12=4620(万元)。投资性房地产形成的应纳税暂时性差异＝5000-4620＝380（万元）。
⑥可供出售金融资产账面价值＝520万元；可供出售金融资产计税基础＝500万元。
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异＝520-500＝20（万元）。
注：此项产生的递延所得税负债应记入“资本公积—其他资本公积”科目。
⑦应付职工薪酬账面价值=200万元；应付职工薪酬计税基础=200-200=0。应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=200万元。
（2）
①应纳税所得额=5000-（600-400）×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200＝4669.11（万元）。
②应交所得税= 4669.11×25%= 1167.28（万元）。
③递延所得税
递延所得税资产=200×25%= 50（万元）
递延所得税负债=（380+20）×25%=100（万元）
递延所得税=100-50=50（万元）
④所得税费用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(万元)
（3）分录：
借：所得税费用 1212.28
递延所得税资产 50
资本公积—其他资本公积 5
贷：应交税费——应交所得税 1167.28
递延所得税负债 100
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四、综合题
【答案】
（1）
①对子公司个别报表调整分录
借：固定资产 300
贷：资本公积 300
借：管理费用 60（300÷5）
贷：固定资产—累计折旧 60
②按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资 1152 {[1500-（800-500）÷5]×80%}
贷：投资收益 1152
（2）
①长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本—年初 8000
—本年 800
资本公积—年初 1300（1000+300）
—本年 0
盈余公积—年初 200
—本年 150
未分配利润—年末 1290（800+1500-150-800-60）
商誉 1760（10000-10300×80%）
贷：长期股权投资 11152（10000+1152）
少数股东权益 2348
[（8000+800+1300+0+200+150+1290）×20%]
②对投资收益抵销
借：投资收益 1152 [(1500-60)×80%]
少数股东损益 288 [(1500-60)×20%]
未分配利润——年初 800
贷：提取盈余公积 150
转作股本的普通股股利 800
未分配利润——年末 1290
③对A商品交易的抵销
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 160[（1000-600）×40%]
贷：存货 160
④对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款 1170
贷：应收账款 1170
借：应收账款——坏账准备 100
贷：资产减值损失 100
⑤购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入 1500
贷：营业成本 1000
固定资产—原价 500
借：固定资产—累计折旧 50（500÷5÷2）
贷：管理费用 50
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1755
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1755
⑥对D商品交易的抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 160〔（500－300）×80%〕
贷：存货 160
借：存货—存货跌价准备 50（500×80%-350）
贷：资产减值损失 50
借：购买商品、接受劳务支付的现金 585
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 585
（3）
借：长期股权投资—乙公司 1287
贷：主营业务收入 1100
应交税费—应交增值税（销项税额） 187
借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
（4）
①对子公司个别报表调整分录
借：固定资产 300
贷：资本公积 300
借：未分配利润—年初 60
贷：固定资产—累计折旧 60
借：管理费用 60（300÷5）
贷：固定资产—累计折旧 60
②按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资 1152
贷：未分配利润—年初 1152
借：长期股权投资 2646 {[3000-（800-500）÷5]×90%}
贷：投资收益 2646
借：投资收益 450
贷：长期股权投资 450
借：长期股权投资 90
贷：资本公积 90
③调整购买少数股权的长期股权投资
按购买日公允价值持续计算2009年1月1日乙公司所有者权益=10300+（1500-60）= 11740（万元）
应调整的长期股权投资=1287-11740×10%=113（万元）
借：资本公积 113
贷：长期股权投资 113
（5）
①长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本—年初 8800
—本年 0
资本公积—年初 1300
—本年 100
盈余公积—年初 350
—本年 300
未分配利润—年末 3430（1290+3000-300-500-60）
商誉 1760
贷：长期股权投资 14612（10000+1287+1152+2646-450+90-113）
少数股东权益 1428
[（8800+0+1300+100+350+300+3430）×10%]
②对投资收益抵销
借：投资收益 2646 [(3000-60)×90%]
少数股东损益 294 [(3000-60)×10%]
未分配利润—年初 1290
贷：提取盈余公积 300
对所有者（或股东）的分配 500
未分配利润—年末 3430
③对A商品交易的抵销分录
借：未分配利润—年初 160
贷：营业成本 160
④对A商品交易对应坏账准备抵销
借：应收账款—坏账准备 100
贷：未分配利润—年初 100
借：资产减值损失 100
贷：应收账款—坏账准备 100
借：购买商品、接受劳务支付的现金 1170
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1170
⑤对B商品购入作为固定资产交易抵销
借：未分配利润—年初 500
贷：固定资产—原价 500
借：固定资产—累计折旧 50
贷：未分配利润—年初 50（500÷5÷2）
借：固定资产—累计折旧 100（500÷5）
贷：管理费用 100
⑥对D商品交易抵销
借：未分配利润——年初 160〔（500-300）×80%〕
贷： 营业成本 160
借：存货—存货跌价准备 50（500×80%-350）
贷：未分配利润—年初 50
借：营业成本 50
贷：存货—存货跌价准备 50
（6）
①个别报表
借：长期股权投资—成本 2900
贷：银行存款 2900
借：长期股权投资—成本 100
贷：营业外收入 100
借：长期股权投资—损益调整 288
{[1000-（1000-800）÷10-（300-200）×20%]×30%}
贷：投资收益 288
②合并报表
借：营业收入 90（300×30%）
贷：营业成本 84
投资收益 6[（300-200）×20%×30% ]
希望
2016年注册会计师考试《会计》热身试题二（答案）这篇文章对您有帮助哦，记得收藏本站。
