2016年注册会计师考试《会计》热身试题一（答案）

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参考答案及解析

 

 一、单项选择题

1．

【答案】C

【解析】 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

2．

【答案】B

【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+（106-100）+4+（108-106）＝11.5（万元）。

3．

【答案】B

【解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[2200-（1200÷10-800÷10）×（1-25%）-（200-160）×（1-25%）]×30%= 642（万元）。
4.

【答案】D

【解析】为职工住房时形成的长期待摊费用=200× (100-88)=2400（万元），2008年12月长期待摊费用摊销=2400÷10÷12=20（万元）。所以，2008年12月31日长期待摊费用余额=2400-20=2380（万元）。

5．

【答案】B

【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24（万元）。

6．

【答案】B

【解析】房地产企业拥有并自行经营的饭店，作为经营用房地产。

7．

【答案】D

【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。考试通对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

8.

【答案】C   

【解析】经营性应收项目增加应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。

9.

【答案】A

【解析】甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失，乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元计入营业外收入。

10.

【答案】B

【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1×100+2×50）×5%-1=11（万元）。

11．

【答案】B

【解析】2008年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元），递延所得税负债余额=48×25%=12（万元）。

12．

【答案】A 

【解析】应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000（元）。

13.

【答案】C

【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009年度利润总额减少=96÷3-（352-280）÷3=8（万元）。

14．

【答案】D

【解析】2008年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=7.5（万元）。2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。

15．

【答案】D

【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

16．

【答案】B

【解析】合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值和支付的相关税费之和。

17.

【答案】 B  

【解析】 已计提的折旧额=（84000-4000）÷8×3=30000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额=（84000-4000）÷8=10000（元），变更后计算的折旧额=（84000-30000-2000）÷（5-3）=26000（元），故使净利润减少=（26000-10000）×（1-25%）=12000（元）。

18．

【答案】A

【解析】因为没有标的资产，所以不能确认存货跌价准备。确认预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，即20万元。

19.

【答案】B

【解析】 甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额＝[480×2-（120+480）]×（1-25％）×（1-10％）＝243（万元）。

20．

 【答案】C

 【解析】2008年度基本每股收益＝9000÷8000＝1.125（元），假设转换所增加的净利润＝1600×4％×(1-25％)＝48（万元）， 假设转换所增加的普通股股数＝1600÷100×90=1440（万股），增量股的每股收益＝48÷1440＝0.03（元），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益＝（9000+48）÷（8000+1440）＝0.96（元）。

21.

【答案】

 （1）D

【解析】BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。

（2）A

【解析】2008年实际发生的合同费用为1080万元，应确认合同收入1080万元。

（3）B

 【解析】完工百分比=（1080+1260）÷3600=65%。

（4）C

【解析】应确认的利润总额=（100×0.8-20）×12-3600÷25=576（万元）。

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二、多项选择题

 1．

【答案】ADE

【解析】“选项B”和“选项C”的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。

 2．

【答案】BCDE

【解析】资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项A不符合资产负债表日后事项的定义和特点。

3．

【答案】CDE

【解析】预计不可收回货款的商品在发出时不符合收入确认的条件；采用收取手续费方式委托代销的商品在收到代销清单时才能确认收入；订货销售在商品发出时应确认收入；在预收款销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。

4．

【答案】ABD

【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关，发行权益性证券的融资费用也不属于借款费用。

5．

【答案】ACDE

【解析】组成合营企业的投资者之间不具有关联方关系。

6．

【答案】AD

【解析】按照规定，或有负债无论是企业的一项潜在义务，还是一项现时义务，均不应确认为企业的一项负债，故“选项B”是错误的；对于应予披露的或有负债，应在财务报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性，不披露预计支付的时间，“选项C”是错误的；为其他单位提供债务担保形成的或有负债，符合条件的，也应在财务报表附注中披露，故“选项E”是错误的。

7. 

【答案】BD

【解析】现金股利只能在股东大会批准年度的财务报表中反映；在报告中期新增符合合并财务报表合并范围的子公司,应将该子公司纳入合并范围。

8．

【答案】AC

【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

9.

【答案】

（1）ACD

【解析】固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（万元），“未确认融资费用”科目余额=2000-1813.24=186.76（万元），长期应付款的摊余成本=“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=2000-186.76=1813.24（万元）。

（2）ADE

【解析】固定资产的计税基础为购买价款总额，即2000万元；长期应付款的计税基础=2000（万元）；虽然固定资产的账面价值小于其计税基础，但此项不符合确认递延所得税资产的条件，因此不确认递延所得税资产。

（3）ACD

【解析】按规定，“未确认融资费用”应按实际利率法摊销；2008年“未确认融资费用”摊销=1813.24×6%=108.79（万元），2008年12月31日，“未确认融资费用”余额=186.76-108.79=77.97（万元）；“长期应付款”的摊余成本=（2000-1000）-77.97=922.03（万元）；未确认融资费用摊销会增加长期应付款的账面价值，即增加其摊余成本。

（4）AC

【解析】2009年未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（万元）；2009年12月31日，资产负债表上长期应付款反映的金额=（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）=377.35（万元）。

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三、计算及会计处理题

  1.【答案】

（1）2007年1月1日

借：持有至到期投资—成本 1000

    应收利息               50（1000×5%）

  贷：银行存款                 1015.35

      持有至到期投资—利息调整   34.65

（2）2007年1月5日

借：银行存款              50

  贷：应收利息                   50

（3）2007年12月31日

应确认的投资收益=（1000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92（万元）。

借：应收利息                 50

    持有至到期投资—利息调整  7.92

  贷：投资收益                      57.92

借：资产减值损失              43.27 [（965.35+7.92）-930]

   贷：持有至到期投资减值准备       43.27  

（4）2008年1月2日

  持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930（万元）， 公允价值为930万元，不确认资本公积。

借：可供出售金融资产         930

    持有至到期投资减值准备    43.27

    持有至到期投资—利息调整  26.73（34.65-7.92）

   贷：持有至到期投资—成本        1000

（5）2008年1月5日

借：银行存款                 50

  贷：应收利息                    50

（6）2008年12月31日

借：应收利息                 50（1000×5%）

    可供出售金融资产          5.8

   贷：投资收益                    55.8（930×6%）

借：资产减值损失                 25.8

   贷：可供出售金融资产               25.8（930+5.8-910）

（7）2009年1月5日

借：银行存款                    50

  贷：应收利息                       50

（8）2009年1月20日

借：银行存款                       905

投资收益                         5

  贷：可供出售金融资产                   910

 

2.【答案】

    (1)

     由于所建造厂房在20×7年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：20×7年12月31日。

   （2）

20×6年利息资本化金额=5000×6%×6/12-4000×3%×6/12=90（万元）

20×6年应计入财务费用金额=5000×6%×2/12-5000×3%×2/12=25（万元）

借：银行存款      85（5000×3%×2/12+4000×3%×6/12）

    在建工程      90

    财务费用      25

  贷：长期借款        200（5000×6%×8/12）

（3）

20×7年利息资本化金额=5000×6%×8/12-（3000×3%×2/12+2000×3%×3/12+1000×3%×3/12）=162.5（万元）

20×7年应计入财务费用金额=5000×6%×4/12-2000×3%×4/12=80（万元）

借：银行存款      57.5（3000×3%×2/12+2000×3%×7/12+1000×3%×3/12）

    在建工程     162.5

    财务费用      80

  贷：长期借款        300（5000×6%）

（4）

厂房入账价值=4500+90+162.5=4752.5（万元）。

（5）

债务重组日积欠资产管理公司债务总额=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625（万元）

 （6）

借：固定资产清理——小轿车    120

                  ——别墅      500

      累计折旧                  130

      贷：固定资产——小轿车              150

                  ——别墅                600

借：长期借款                  5625

     贷：固定资产清理——小轿车          130

                     ——别墅            550

         股本                           1000

         资本公积—股本溢价              3000

         营业外收入—债务重组利得         945

  借：固定资产清理                60

     贷：营业外收入——处置固定资产利得  60[(550-500)+(130-120)]

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 3.【答案】

   （1）

     该合并属于非同一控制下的企业合并。理由：合并前P公司和S公司不存在关联方关系。

   （2）

    借：长期股权投资          3500

      贷：股本                     1000

          资本公积—股本溢价       2500

   （3）

合并商誉=3500-[2202+（5480-3342）×75%]×70%= 836.15 (万元)

（4）

借:存货                       78

　    长期股权投资               660

　    固定资产                  1000

　    无形资产                   400

      贷：资本公积                       2138

     借：资本公积               534.5

       贷：递延所得税负债                 534.5

　借：股本                       1000

　    资本公积                   2203.5

　    盈余公积                    200

　    未分配利润                  402

　    商誉                        836.15

　    贷:长期股权投资                       3500

　　     少数股东权益                       1141.65

（5）

　　　　　　　　　　　合并资产负债表(简表)

20×9年6月30日　　　　　　　　　　单位:万元

 

P公司

S公司

抵销分录

合并金额

 

 

借方

贷方

 

资产：

 

 

 

 

 

货币资金

1725

180

 

 

1905

应收账款

1200

800

 

 

2000

存货

2480

102

78

 

2660

长期股权投资

5500

860

660

3500

3520

固定资产

2800

1200

1000

 

5000

无形资产

1800

200

400

 

2400

合并商誉

0

0

836.15

 

836.15

资产总计

15505

3342

2974.15

3500

18321.15

负债和所有者权益：

 

 

 

 

 

短期借款

1000

900

 

 

1900

应付账款

1500

120

 

 

1620

递延所得税负债

   100

     80

 

534.5

714.5

其他负债

 50

40

 

 

90

负债合计

2650

1140

 

534.5

4324.5

实收资本（股本）

4000

1000

1000

 

4000

资本公积

4500

600

2203.5

1603.5

4500

盈余公积

2000

200

200

 

2000

未分配利润

2355

402

402

 

2355

少数股东权益

 

 

 

1141.65

1141.65

所有者权益合计

12855

2202

3805.5

2745.15

13996.65

负债和所有者权益总计

15505

3342

 

 

18321.15

 
4.【答案】

 (1)

借:长期股权投资                 21000

　  贷:银行存款                            21000

(2)

借:长期应收款——乙公司(美元)    7000

　  贷:银行存款——美元                     7000

（3）

  借：银行存款——美元            1380

    贷：主营业务收入                        1380

  借：主营业务成本                 1000

    贷：库存商品                            1000

（4）

　借:财务费用                        200

　　贷:长期应收款--乙公司(美元)               200

（5）

　借:长期股权投资                      7560

　　　贷:投资收益                              7560

（6）

①借:股本                          30000

　　　　盈余公积——年初                  444

                 ——本年                  1260

        未分配利润--年末               15336

         商誉                             336

　　　　 贷:长期股权投资                       28560

　　　　　  少数股东权益                       18816

2借:投资收益                       7560

     少数股东损益                   5040

     未分配利润——年初               3996

    贷：提取盈余公积——本年                1260

        未分配利润——年末                  15336

 

③ 借：营业收入                      1380

     贷：营业成本                           1380

④借:长期应付款——甲公司            6800

　　　　贷:长期应收款——乙公司(美元)             6800

      

⑤借:外币报表折算差额               200

贷:财务费用                            200                          

⑥借：外币报表折算差额              -1408（-3520×40%） 

贷:少数股东权益                       -1408

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（7）

             　合并财务报表工作底稿（部分）      　　       单位：万元

项目

甲公司

(人民币）

乙公司

(美元）

折算

汇率

乙公司

（人民币）

合计数

调整和抵销分录

合并金额

借方

贷方

货币资金

20000

1000

6.8

6800

26800

 

 

26800

应收账款

25000

1600

6.8

10880

35880

 

 

35880

存货

35000

2000

6.8

13600

48600

 

 

48600

长期应收款

6800

－

－

－

6800

 

6800

0

对子公司投资

21000

0

 

 

21000

7560

28560

0

固定资产

70200

3000

6.8

20400

90600

 

 

90600

商誉

 

 

 

 

 

 336

 

   336

资产总计

178000

7600

 

51680

229680

7896

35360

202216

应付账款

9000

200

6.8

1360

10360

 

 

10360

长期借款

10000

－

－

－

10000

 

 

10000

长期应付款

1000

1000

6.8

6800

7800

6800

 

1000

股本

50000

4000

 

30000

80000

30000

 

50000

盈余公积（年初）

 400

60

 

444

844

444

 

400

盈余公积（本年）

10400

180

7

1260

11660

1260

 

10400

未分配利润(年初累计)

3600

540

 

3996

7596

3996

 

3600

外币报表折算差额

 

 

 

-3520

-3520

-1408+200=

-1208

 

-2312

少数股东权益

 

 

 

 

 

 

18816-1408=17408

17408

营业收入

600000

7000

7

49000

649000

1380

 

647620        

减：营业成本

400000

4000

7

28000

428000

 

1380

426620

管理费用

50000

400

7

2800

52800

 

 

 52800

财务费用

10000

100

7

700

10700

 

  200

10500

加：投资收益

 

 

 

 

 

7560

7560

0

营业利润

140000

2500

 

17500

157500

8940

9140

157700

利润总额

140000

2500

 

17500

157500

8940

9140

157700

减：所得税费用

36000

700

7

4900

40900

 

 

 40900

净利润

104000

1800

 

12600

116600

8940

9140

116800

少数股东损益

 

 

 

 

 

5040

 

  5040

归属于母公司所有者的净利润

 

 

 

 

 

 

 

111760

提取盈余公积（本年）

10400

180

7

1260

11660

 

1260

 

 10400

未分配利润（年末）

97200

2160

 

15336

112536

15336+17976=33312

15336+10400=25736

104960

负债和股东权益合计

178000

7600

 

51680

229680

 70608

 43144

202216

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四、综合题

【答案】 

（1）

①

借：应收账款                   1170

贷：主营业务收入                     1000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本               600

　　贷：库存商品                          600

12月10日收到货款：

借：银行存款                    1150

　　财务费用                      20（1000×2％）

　　贷：应收账款                         1170

②

借：劳务成本                      100

　　贷：应付职工薪酬                      100

借：应收账款                      100

　　贷：主营业务收入                     100

借：主营业务成本                   100

　　贷：劳务成本                         100

③

借：银行存款                          234

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34

　　　　预收账款　                        200

借：发出商品                         120

　　贷：库存商品                           120

④

借：银行存款                          85

　　长期应收款                       500

　　贷：主营业务收入                       400

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  85

　　　　未实现融资收益                     100

借：主营业务成本                  300

　　贷：库存商品                           300

12月31日
借：未实现融资收益    2.64［（500-100）×7.93％÷12］

　　贷：财务费用           2.64

⑤12月4日

借：银行存款                 468

　贷：主营业务收入                     400

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68

借：主营业务成本             300

　　贷：库存商品                       300

12月31日

借：主营业务收入               80（100×20%×4）

　　贷：主营业务成本                    60 （100×20%×3）

　　　　预计负债                        20

借：库存商品                         30（10×3）

应交税费——应交增值税（销项税额）6.8（10×4×17％）

预计负债                         10

贷：银行存款                          46.8（100×4×1.17）

⑥

借：委托代销商品                     80

　　贷：库存商品                           80

借：银行存款　                        65.2

　　库存商品　　                       5

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　60

　　　　应交税费—一应交增值税（销项税额）10.2

借：主营业务成本　　                40

贷：委托代销商品　　                  40

⑦

借：固定资产清理　756

　　累计折旧 　 　108

　　贷：固定资产　　　864

借：银行存款1000

贷：固定资产清理1000

借：固定资产清理 244

贷：递延收益　　　244

⑧

借：发出商品                       400

贷：库存商品                         400

借：劳务成本                        15

贷：应付职工薪酬                       15

（2）事项①甲公司会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下：

       借：预计负债        3

          贷：销售费用          3

事项②甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：

借：营业外支出                  13

  贷：库存商品                       13

事项③甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：

  借：营业外支出                  40

      资产减值损失                10

    贷：其他应收款                    50

（3）

事项③属于非调整事项。理由：自然灾害导致资产发生重大损失与资产负债表日无关。

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（4）

事项①

 借：无形资产                2000

   贷：在建工程                    2000

事项②

借：以前年度损益调整           20

     预计负债                   200

    贷：其他应付款                    220

借：其他应付款                 220

 贷：银行存款                      220

事项④

借：资本公积—其他资本公积    100

 贷：以前年度损益调整            100 

 将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”科目。

借：以前年度损益调整          80

  贷：利润分配—未分配利润         80

(5)编制甲公司2008年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。

                          编制单位：甲公司          2008年度        单位：万元

项    目

本年数

计算过程

一、营业收入

77880

70000+1000+100+400+400-80+60+6000

减：营业成本

55280

50000+600+100+300+300-60+40+4000

营业税金及附加

  550

  500+50

销售费用

1247

 1000-3+250

管理费用

 2500

 2000+500

财务费用

 157.36

  100+20-2.64+40

资产减值损失

1510

 1400+10+100

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

 2720

 2500+100+120

投资收益（损失以“-”号填列）

 1700

 1500+200

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

21055.64

 

加：营业外收入

 1250

 1200+50

减：营业外支出

  283

  200+13+40+20+10

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

22022.64

 

减：所得税费用

5640

22000×25%+（760-220）-（600-200）

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

16382.64

 

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