2016年注册会计师考试《会计》热身试题一（3）

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三、计算及会计处理题（本题型共4题，每题8分，本题型共32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
 
1.A公司于20xx年1月1日从证券市场上购入B公司于20xx年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为20xx年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。20xx年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。 20xx年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为930万元。20xx年12月31日，该债券的公允价值为910万元（不属于暂时性的公允价值变动）。20xx年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。
要求：编制A公司从20xx年1月1日至20xx年1月20日上述有关业务的会计分录。


2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于20×6年5月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该广房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为4500万元。
假定利息资本化金额按年计算，专门借款中未支出部分全部存入银行，假定年利率为3%。每年按360天计算，每月按30天计算。
（1）20×6年发生的与厂房建造有关的事项如下:
 7月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
（2）20×7年发生的与厂房建造有关的事项如下:
 1月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。 
4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。
 8月1日，工程重新开工。
 10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
 12月31日，工程全部完工，可投入使用。
 (3)20×8年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为4500万元。同日工程交付手续办理完毕，甲公司支付剩余工程价款500万元。
    5月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×6年5月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
    5月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
    6月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为6月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:
    ①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。               
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
    ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股（每股面值1元），每股市价为4元。
假定：不考虑与厂房建造、债务重组相关的税费。
要求:
   （1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
   （2）编制甲公司在20×6年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
   （3）编制甲公司在20×7年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
   （4）计算厂房达到预定可使用状态时的入账价值。
   （5）计算甲公司在20×8年6月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
   （6）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。 www.jiaoyu880.com

3.20×9年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值1元)，市场价格为每股3.5元，取得了S公司70%的股权。假定P公司和S公司合并前不存在关联方关系。参与合并企业在20×9年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

　　　　　　　　　　　　资产负债表(简表)

20×9年6月30日　　　　　　　　　　　单位:万元

 

P公司

S公司

账面价值

 

账面价值

公允价值

资产：

 

 

 

 

货币资金

1725

 

180

180

应收账款

1200

 

800

800

存货

2480

 

102

180

长期股权投资

20xx

 

860

1520

固定资产

2800

 

1200

2200

无形资产

1800

 

200

600

商誉

0

 

0

0

资产总计

120xx

 

3342

5480

负债和所有者权益：

 

 

 

 

短期借款

1000

 

900

900

应付账款

1500

 

120

120

递延所得税负债

     100

 

     80

80

其他负债

 50

 

40

40

负债合计

2650

 

1140

1140

实收资本（股本）

3000

 

1000

 

资本公积

20xx

 

600

 

盈余公积

20xx

 

200

 

未分配利润

2355

 

402

 

所有者权益合计

9355

 

2202

 

负债和所有者权益总计

1200.5

 

3342

 

   假定：（1）P公司和S公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；

       （2）若对S公司个别报表进行调整，应考虑所得税的影响。

   要求：（1）判断企业合并类型，并说明理由；

        （2）编制合并日（或购买日）P公司长期股权投资的会计分录；

        （3）计算合并商誉；

        （4）编制合并日（或购买日）的调整分录和抵销分录；

        （5）编制合并日（或购买日）的合并资产负债表。

　　　　　　　　　　　合并资产负债表(简表)

20×9年6月30日　　　　　　　　　　单位:万元

 

P公司

S公司

抵销分录

合并金额

 

 

借方

贷方

 

资产：

 

 

 

 

 

货币资金

 

 

 

 

 

应收账款

 

 

 

 

 

存货

 

 

 

 

 

长期股权投资

 

 

 

 

 

固定资产

 

 

 

 

 

无形资产

 

 

 

 

 

合并商誉

 

 

 

 

 

资产总计

 

 

 

 

 

负债和所有者权益：

 

 

 

 

 

短期借款

 

 

 

 

 

应付账款

 

 

 

 

 

递延所得税负债

 

 

 

 

 

其他负债

 

 

 

 

 

负债合计

 

 

 

 

 

实收资本（股本）

 

 

 

 

 

资本公积

 

 

 

 

 

盈余公积

 

 

 

 

 

未分配利润

 

 

 

 

 

少数股东权益

 

 

 

 

 

所有者权益合计

 

 

 

 

 

负债和所有者权益总计

 

 

 

 

 

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4.国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20×9年1月2日，以21000万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司60%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20×9年1月2日的公允价值等于其账面价值4600万美元，乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下:

　　20×9年1月2日，甲公司的累计未分配利润为3600万元人民币，累计盈余公积为400万元人民币，乙公司的股本为4000万美元，折算为人民币30000万元人民币，累计未分配利润为540万美元，折算为人民币3996万元人民币，累积盈余公积为60万美元，折算为人民币444万元。20×9年5月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司1000万美元；20×9年10月10日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为200万美元，成本为1000万元人民币，甲公司收到款项存入银行，至20×9年12月31日，乙公司已将上述商品全部对外出售。除上述事项外，甲、乙公司之间未发生任何交易。

假定20×9年1月2日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币，5月1日的即期汇率为1美元＝7元人民币，10月10日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，年平均汇率为1美元=7元人民币。甲公司以平均汇率作为即期汇率的近似汇率折算乙公司利润表。20×9年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的1000万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。

甲、乙公司20×9年利润表、所有者权益变动表及20×9年12月31日资产负债表有关项目及其金额见合并财务报表工作底稿。

要求：

（1）编制20×9年1月2日，甲公司取得乙公司60%的股权时的会计分录。

（2）编制20×9年5月1日，甲公司向乙公司借出1000万美元的会计分录。

（3）编制20×9年10月10日，甲公司向乙公司销售商品的会计分录。

（4）编制20×9年12月31日，甲公司借给乙公司的1000万美元因汇率变动产生的汇兑差额会计分录。

（5）在合并报表工作底稿中编制将对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。

（6）在合并报表中编制抵销分录（不考虑现金流量表项目的抵销分录）。

（7）将调整分录和抵销分录过入合并报表工作底稿，计算合并报表各项目的合并金额，将计算结果填入合并报表工作底稿。

 

 

             　合并财务报表工作底稿（部分）      　　       单位：万元

项目

甲公司

(人民币）

乙公司

(美元）

折算

汇率

乙公司

（人民币）

合计数

调整和抵销分录

合并金额

借方

贷方

货币资金

20xx0

1000

 

 

 

 

 

 

应收账款

25000

1600

 

 

 

 

 

 

存货

35000

20xx

 

 

 

 

 

 

长期应收款

6800

－

 

 

 

 

 

 

对子公司投资

21000

0

 

 

 

 

 

 

固定资产

70200

3000

 

 

 

 

 

 

商誉

 

 

 

 

 

 

 

 

资产总计

178000

7600

 

 

 

 

 

 

应付账款

9000

200

 

 

 

 

 

 

长期借款

10000

－

 

 

 

 

 

 

长期应付款

1000

1000

 

 

 

 

 

 

股本

50000

4000

 

 

 

 

 

 

盈余公积（年初）

 400

60

 

 

 

 

 

 

盈余公积（本年）

10400

180

 

 

 

 

 

 

未分配利润(年初累计)

3600

540

 

 

 

 

 

 

外币报表折算差额

 

 

 

 

 

 

 

 

少数股东权益

 

 

 

 

 

 

 

 

营业收入

600000

7000

 

 

 

 

 

 

减：营业成本

400000

4000

 

 

 

 

 

 

管理费用

50000

400

 

 

 

 

 

 

财务费用

10000

100

 

 

 

 

 

 

加：投资收益

 

 

 

 

 

 

 

 

营业利润

140000

2500

 

 

 

 

 

 

利润总额

140000

2500

 

 

 

 

 

 

减：所得税费用

36000

700

 

 

 

 

 

 

净利润

104000

1800

 

 

 

 

 

 

少数股东损益

 

 

 

 

 

 

 

 

归属于母公司所有者的净利润

 

 

 

 

 

 

 

 

提取盈余公积（本年）

10400

180

 

 

 

 

 

 

未分配利润（年末）

97200

2160

 

 

 

 

 

 

负债和股东权益合计

178000

7600

 

 

 

 

 

 

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