2016年注册会计师考试《会计》热身试题二（3）,栏目：注册会计师考试试题,注册会计师考试答案,注册会计师考试条件 ，http://www.jiaoyu880.com 。
三、计算及会计处理题（本题型共4题，每题8分，本题型共32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效） 1.某股份有限公司（本题下称某公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；某公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：
（1）2007年3月1日，某公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40％（即某公司取得股权后将持有西方公司股权的40％，并对西方公司具有重大影响）。某公司和东方公司不具有关联方关系。
某公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。
上述协议于2007年3月15日经某公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为8880万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007年3月31日，该固定资产的公允价值为420万元，账面价值为300万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
（2）2007年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2007年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为25%。
（3）2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。
（4）2008年11月29日，某公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经某公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付70％的款项。某公司转让所持有西方公司部分股权后，对西方公司仍具有重大影响。
（5）2008年12月10日，来源:考试通某公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，某公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30％。
（6）2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。
（7）2009年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。某公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70％。
（8）2009年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。
（9）2009年西方公司实现净利润1480万元。
（10）2009年12月1日，某公司向西方公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，西方公司购入后将其作为存货，至2009年12月31日，该批存货尚未对外出售。
假定：（1）权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响；
（2） 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1）确定某公司取得西方公司股份的股权转让日。
（2）编制某公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
（3）计算2009年12月31日某公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）
www.jiaoyu880.com
2.甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
(1)为执行《企业会计准则》,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
③2007年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为l5年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至12月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 l 800
贷：银行存款 l 800
借：管理费用 l65
贷：累计摊销 l65
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
(2)2008年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
假定:
(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
(2)上述会计差错均具有重要性。
要求:
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
(2)根据资料(2)中的会计变更,计算B设备2008年应计提的折旧额。
www.jiaoyu880.com
3.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户2009年2月28日的余额如下：
项目
外币账户余额（万欧元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
9.0
7200
应收账款
400
9.0
3600
应付账款
200
9.0
1800
长期借款
1000
9.0
9000
（2）甲公司2009年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税690.2万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2009年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2008年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2009年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。
⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2009年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。
外币账户
3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）
银行存款（欧元户）
应收账款（欧元户）
应付账款（欧元户）
长期借款（欧元户）
（3）计算交易性金融资产2009年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）计算2009年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（金额单位用万元表示）
www.jiaoyu880.com
4．甲公司于2009年1月设立，用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率25％。该公司2009年利润总额为5,000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1) 2009年4月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出600万元，其中符合资本化条件的开发支出共计400万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销；
(2) 甲公司为黄河公司提供一项债务担保，2009年12月31日确认预计负债200万元。假定税法规定，企业为其他单位担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额；
(3) 2009年1月1日，以1,022．35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1,000万元，票面年利率为5％，实际年利率为4％，到期日为2011年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税；
(4) 2009年12月31日，甲公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为200万元，该项投资于2009年3月1日取得，取得时成本为2,000万元（税法认定的取得成本也为2,000万元），该项长期股权投资2009年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和大海公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股权投资的计划；
(5) 2009年3月20日，甲公司外购一幢写字楼并立即对外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为4,800万元，甲公司采用公允价值模式进行后续计量，2009年12月31日，该写字楼的公允价值为5,000万元。假定税法规定，该写字楼应采用年限平均法、按20年计提折旧，不考虑净残值；
(6) 2009年5月，甲公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为500万元；2009年12月31日该股票公允价值为520万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额；
(7) 2009年3月1日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2009年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为200万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。
其他相关资料：
(1) 假定预计未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；
(2) 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1) 确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2009年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；
(2) 计算甲公司2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；
(3) 编制甲公司2009年确认所得税费用的会计分录。
希望
2016年注册会计师考试《会计》热身试题二（3）这篇文章对您有帮助哦，记得收藏本站。
