2016年注册会计师《会计》单项选择题专项练习（11）,栏目：注册会计师考试试题,注册会计师考试答案,注册会计师考试条件 ，http://www.jiaoyu880.com 。
111、下列属于权益工具的是()。
A.发行企业债券
B.发行可转换公司债券
C.发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证
D.发行的金融工具，该工具合同条款中包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
112、A企业20xx年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，符合资本化条件后发生的支出为350万元，20xx年底该无形资产达到预定用途，形成的无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项无形资产从20xx年1月开始摊销，20xx年税前会计利润为2 000万元，适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是()。
A.企业20xx年的应交所得税为491.25万元，不存在递延所得税的处理
B.企业20xx年的应交所得税为473.75万元，不存在递延所得税的处理考试通
C.企业20xx年的应交所得税为500万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
D.企业20xx年的应交所得税为491.25万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
113、某租赁公司于20xx年将账面价值为2 500万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30％以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金300万元，B企业担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为375万元，租赁开始日公允价值为2 500万元，估计资产余值为900万元。则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为()万元。
A.389.76 B.800
C.725 D.2 110.24
114、A公司适用的所得税税率为25％。20xx年9月一项固定资产达到预定可使用状态，账面原价20xx万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。会计折旧处理方法与税法相同。20xx年年末对该项固定资产进行减值测试，预计尚可使用年限为4年，该资产的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率(税前)。该资产组未来4年产生的未来现金流量分别为250万元、200万元、150万元和100万元(包括使用寿命结束时处置该资产组的未来现金流量)复利现值系数如下：
1年
2年
3年
4年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
计提固定资产减值后折旧方法不变，预计净残值变更为1.34万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
按照《企业会计准则第8号 - 资产减值》的规定，下列表述正确的是()。
A.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率
B.判断资产是否发生减值，应先计算可收回金额，用可收回金额与账面价值比较。可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较低者
C.预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递增的增长率为基础
D.建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，不能超过5年
115、接上题，该固定资产的下列业务中，会计处理不正确的是()。
A.20xx年12月31日现金流量的现值为631.34万元
B.20xx年末计提减值前的固定资产的账面价值为1 150万元
C.20xx年年末应计提减值准备为518.66万元
D.20xx年年末确认递延所得税资产150万元
116、接上题，该固定资产的下列业务中，会计处理不正确的是()。
A.20xx年计提折旧157.5万元
B.20xx年年末固定资产的账面价值473.84万元
C.20xx年年末递延所得税资产余额为119.04万元
D.20xx年年末确认递延所得税费用为 - 10.63万元
117、甲公司为正保集团下属子公司，是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，20xx年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司20xx年发生的相关事项如下：
20xx年7月3日，甲公司以银行存款收购了乙公司，乙公司为正保集团的全资子公司，其业务为油田开采业务。20xx年6月30日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为260 000万元；国内资产评估机构以20xx年6月30日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为300 000万元。
甲公司与乙公司签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为350 000万元。20xx年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于20xx年10月1日办理完毕乙公司股权转让手续。20xx年10月1日乙公司的所有者权益账面价值为320 000万元，其中实收资本100 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积40 000万元，未分配利润120 000万元。甲公司合并乙公司当日股本溢价金额为80 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
甲公司收购乙公司的合并日为()。
A. 20xx年6月30日B. 20xx年7月3日
C. 20xx年8月28日D. 20xx年10月1日
118、接上题，下列有关甲公司收购乙公司会计处理的表述中，正确的是()。
A.甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并
B.甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉
C.甲公司在合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务净资产的账面价值确认为长期股权投资，与支付的价款的差额应调整甲公司的股本溢价，股本溢价不足冲减的，应冲减留存收益
D.甲公司在合并日应借记“长期股权投资”的金额为300 000万
119、接上题，下列有关甲公司编制合并财务报表的表述中，正确的是()。
A.合并日只需要编制合并资产负债表
B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表
C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表
200、接上题，甲公司在合并日编制合并资产负债表时，应当调整的子公司的盈余公积金额为()。
A. 20 000万元B. 8 000万元C. 40 000万元D. 160 000万元
111、答案： C
解析：选项A发行企业债券是债务工具；选项B发行可转换公司债券是混合工具；选项D企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。
112、答案： A
解析： 20xx年的应纳税所得额＝2 000 - (350×50％)/5＝1 965(万元)
应交所得税＝1 965×25％＝491.25(万元)
该项无形资产在初始确认时形成的暂时性差异175万元，没有确认递延所得税，在后续计量中，逐期转回该暂时性差异时，也不需确认或转回递延所得税。
113、答案： B
解析： (1)最低租赁收款额＝(300×8＋450)＋375＝3 225(万元)
(2)未担保的资产余值＝900 - 450 - 375＝75 (万元)
(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝3 225＋75＝3 300(万元)
(4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝2 500(万元)
(5)未实现融资收益＝3 300 - 2 500＝800(万元)
114、答案： A
解析： B选项，判断资产是否发生减值，应先计算可收回金额，用可收回金额与账面价值比较。可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者；C选项，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础；D选项，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
115、答案： D
解析： 20xx年12月31日现金流量的现值
＝250×0.9524＋200×0.907＋150×0.8638+100×0.8227
＝631.34(万元)
20xx年12月31日公允价值减去处置费用后的净额＝600(万元)
20xx年12月31日可收回金额＝631.34(万元)
20xx年末计提减值前固定资产的账面价值
＝2 000 - 2 000÷10×3/12-2 000÷10×4=1 150(万元)
20xx年年末应计提减值准备=1150-631.34=518.66(万元)
20xx年年末确认递延所得税资产＝518.66×25％＝129.67(万元)
116、答案： D
解析： 20xx年计提折旧＝(631.34 - 1.34)÷4=157.5(万元)
20xx年年末固定资产的账面价值＝631.34-157.5＝473.84(万元)
20xx年年末固定资产的计税基础＝20xx - 20xx÷10×3/12-20xx÷10×5=950(万元)
可抵扣暂时差异＝950-473.84＝476.16(万元)
20xx年年末递延所得税资产余额＝476.16×25％＝119.04(万元)
20xx年年末递延所得税资产发生额＝119.04 - 129.67＝-10.63(万元)
117、答案： D
解析：甲公司与乙公司于20xx年10月1日办理完毕乙公司股权转让手续，所以合并日应为20xx年10月1日。
118、答案： C来源:考试通
解析：甲公司收购乙公司拥有的油田开采业务属于业务合并。甲公司与乙公司在合并前后同受正保集团控制。所以属于同一控制下的企业合并，应当按照账面价值进行核算，不产生商誉。甲公司在合并日应确认的长期股权投资金额=320 000万元。
119、答案： D
解析：对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，所以合并日编制的合并财务报表，应反映该主体一直存在产生的财务状况、经营成果、现金流量以及所有者权益变动等。所以在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
120、答案： A
关键字:注册会计师考试,注册会计师考试试题,注册会计师考试答案,注册会计师考试条件
